過節(jié)了，你單位發(fā)福利了吧！

那么問題來了，單位購買的購物卡，要如何進(jìn)行稅前扣除呢？

        指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。比如超市的購物卡。

        指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。

        根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定即無論是單用途卡還是多用途卡都要分一下情況區(qū)別對待。

        售卡方：在售卡或接受充值時(shí)，不納增值稅，但可向購卡或充值方開具“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

        實(shí)際銷售方：在接收持卡人實(shí)際購買貨物或服務(wù)時(shí)，按規(guī)定繳納增值稅，但不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

         購買方：在購買或充值環(huán)節(jié)，企業(yè)取得稅率欄“不征稅”的普通發(fā)票，作為 “預(yù)付賬款”進(jìn)行核算管理，相關(guān)支出不得稅前扣除；在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。如發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證，如購物小票等，再稅前扣除。

        根據(jù)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》（商務(wù)部令 2012年第9號）第四十一條規(guī)定：

        動(dòng)力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營性車輛兌付動(dòng)力燃料的記名預(yù)付憑證，不適用本辦法。

        即加油充值的預(yù)付卡不適用單用途商業(yè)預(yù)付卡的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。

        根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2002年2號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）的相關(guān)規(guī)定：

        發(fā)售方：發(fā)售時(shí)按“預(yù)收賬款”方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅，可開具普通發(fā)票（原規(guī)定未要求開具“不征稅”發(fā)票，建議加油卡預(yù)收款參照現(xiàn)行單用途卡、多用途卡規(guī)定，開具“不征稅”發(fā)票）。加油后，不同于單用途或多用途卡使用后不得開具發(fā)票，發(fā)售方可憑實(shí)際實(shí)際加油記錄向購卡方開具增值稅專用發(fā)票。

        購卡方：購卡時(shí)，可取得增值稅普通發(fā)票，作“預(yù)付帳款”處理，加油后，可取得增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣，并根據(jù)用途記入相關(guān)成本費(fèi)用，符合規(guī)定的可在稅前扣除。

        對于使用ETC預(yù)付款繳費(fèi)方式，類似于多用途卡的處理。

        前期客戶預(yù)付費(fèi)時(shí)，由于收款方為ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)，而不是收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位，因而無需作為預(yù)收款在收到當(dāng)期確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。后期發(fā)生通行費(fèi)后，ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)不同收費(fèi)公路的里程將通行費(fèi)劃撥給不同的公路經(jīng)營管理單位并收取服務(wù)費(fèi)。ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)就所收的服務(wù)費(fèi)按“現(xiàn)代服務(wù)—其它商務(wù)輔助服務(wù)”繳納增值稅；

        收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位：收到ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)的通行費(fèi)，按“現(xiàn)代服務(wù)—經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅（政府還貸收費(fèi)公路屬于非營利法人，收取通行費(fèi)不征增值稅）；

        購卡方：如選擇充值后索取發(fā)票的，因尚未實(shí)際接受服務(wù)，既無法抵扣增值稅，也不能企業(yè)所得稅前扣除。如要抵扣只能選擇在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取發(fā)票，通過經(jīng)營性收費(fèi)公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費(fèi)公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。并根據(jù)實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前扣除。

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