根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）等規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題公告如下：

　　一、自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。
　　前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件的企業(yè)。
　　企業(yè)本年度第一季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預繳申報情況判別。
　　二、符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。
　　三、符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。
　　四、本年度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：
　　（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
　　1.按照實際利潤額預繳的，預繳時本年度累計實際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策；
　　2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。
　　（二）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
　　（三）核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
　　（四）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
　　（五）本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
　　五、企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當按照規(guī)定補繳稅款。
　　六、按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
　　七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局
2018年7月13日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》解讀

為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁，落實好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

今年是貫徹黨的十九大精神的開局之年。十九大報告指出，我國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，必須把發(fā)展經(jīng)濟著力點放在實體經(jīng)濟上，要激發(fā)各類市場主體活力。2018年《政府工作報告》提出，要進一步減輕企業(yè)稅負，促進實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。為進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，4月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。2018年7月11日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。為了積極貫徹落實十九大精神和國務(wù)院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受減半征稅政策，稅務(wù)總局制定了《公告》。

根據(jù)財稅〔2018〕77號文件規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，主要體現(xiàn)在對小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標準的提高。因此，年應(yīng)納稅所得額在50萬元至100萬元之間的符合條件的企業(yè)，是新增的受益群體。

根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，均可以享受減半征稅政策。

根據(jù)規(guī)定，在預繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2018年度預繳時應(yīng)當按照2017年度適用文件規(guī)定條件判別；2019年度及以后納稅年度預繳時，應(yīng)當按照財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件判別。

上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預先享受減半征稅政策。
　　本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預計可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預繳時，本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預先享受減半征稅政策。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。即企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

此次政策調(diào)整從2018年1月1日開始，由于2018年第一季度預繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2018年度第一季度預繳時，未能享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

本《公告》是貫徹落實財稅〔2018〕77號文件的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。